Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 12.09.2013 по делу N А47-4854/2013 <Требования о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогам, пени и штрафным санкциям удовлетворены, поскольку налоговым органом пропущен установленный Налоговым кодексом срок принудительного взыскания налога, сбора, пени и штрафа, который является пресекательным и восстановлению не подлежит>

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ
от 12 сентября 2013 г. по делу № А47-4854/2013

Резолютивная часть решения объявлена 9 сентября 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 12 сентября 2013 года.
Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи А.А. Александрова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ш.А.В. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Дачного некоммерческого товарищества "Родные просторы" (460048, Оренбургская область, г. Оренбург, проезд Автоматики, дом 12, корпус В; ОГРН 1035604202215, ИНН 5609021292) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (460005, РОССИЯ, г. Оренбург, Оренбургская область, ул. Шевченко, д. 26/2; ОГРН 1045604164320, ИНН 5609007386) о признании незаконным действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга по выдаче Дачному некоммерческому товариществу "Родные просторы" справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 57483 по состоянию на 28.01.2013, содержащей данные о сумме недоимки по налогам и сборам и задолженности по пени по налогам и задолженности по налоговым санкциям, без указания сведений о невозможности взыскания данной задолженности в связи с истечением срока для ее бесспорного взыскания, обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, содержащей сведения о невозможности взыскания задолженности в бесспорном порядке в связи с истечением срока для такого взыскания, а также взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга в пользу Дачного некоммерческого товарищества "Родные просторы" судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей, по оплате услуг представителя в сумме 10 000 рублей, при участии представителей сторон:
от заявителя: Д.К.Е. - представитель (доверенность от 01.06.2013, постоянная),
от заинтересованного лица: М.В.Р. - ведущий специалист-эксперт юридического отдела (доверенность № 03-004 от 09.01.2013, постоянная), М.Р.Ю. - специалист первого разряда юридического отдела (доверенность № 03-017 от 18.04.2013, постоянная).

установил:

дачное некоммерческое товарищество "Родные просторы" (далее - налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением б/н от 26.02.2013 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании незаконным действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга по выдаче Дачному некоммерческому товариществу "Родные просторы" справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 57483 по состоянию на 28.01.2013, содержащей данные о сумме недоимки по налогам и сборам и задолженности по пени по налогам и задолженности по налоговым санкциям, без указания сведений о невозможности взыскания данной задолженности в связи с истечением срока для ее бесспорного взыскания, обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, содержащей сведения о невозможности взыскания задолженности в бесспорном порядке в связи с истечением срока для такого взыскания, а также взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга в пользу Дачного некоммерческого товарищества "Родные просторы" судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей, по оплате услуг представителя в сумме 10 000 рублей.
До начала судебного заседания от заявителя поступило уточненное заявление, в котором заявитель просит признать безнадежной к взысканию с Дачного некоммерческого товарищества "Родные просторы" недоимку по налогам, пени и штрафным санкциям в связи с истечением установленного срока их взыскания, а именно:
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет: 8 163 рублей 44 копеек - недоимка; 29 186 рублей 31 копеек - задолженность по пени; 11 389 рублей 92 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации: 13 816 рублей 74 копеек - недоимка, 47 660 рублей 40 копеек - задолженность по пени; 19 110 рублей 85 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации: 13 227 рублей 27 копеек - задолженность по пени; 7 713 рублей 32 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по налогу на имущество предприятий: 01 рублей 62 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по налогу на пользователей автомобильных дорог: 4 726 рублей 03 копеек - недоимка; 16 993 рублей 21 копеек - задолженность по пени; 571 рублей 23 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- прочие налоги и сборы: 889 рублей 45 копеек - недоимка, 5 522 рублей 61 копеек - задолженность по пени; 661 рублей 24 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц: 46 рублей 15 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по целевому сбору с граждан и предприятий на содержание милиции, благоустройство территорий, образование и другие цели, мобилизуемые на территориях городских поселений: 7 рублей 50 копеек переплата, 27 рублей 15 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях городских округов: 859 рублей 90 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов заявителя, а также взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (460005, г. Оренбург, Оренбургская область, ул. Шевченко, д. 26/2; ОГРН 1025600895583, ИНН 5609007386, зарегистрирована в качестве юридического лица 15.12.2004 ИФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга Оренбургской области, г. Оренбург) в пользу Дачного некоммерческого товарищества "Родные просторы" (460048, Оренбургская область, г. Оренбург, проезд Автоматики, дом 12, корпус В; ОГРН 1035604202215, ИНН 5609021292; зарегистрировано в качестве юридического лица 23.04.1992 Регистрационной палатой г. Оренбурга, г. Оренбург) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) рублей.
В порядке ст. 49 АПК РФ суд принимает ходатайство об уточнении заявленных требований, дальнейшее рассмотрение дела производится с учетом уточнений.
При рассмотрении дела в открытом судебном заседании арбитражным судом первой инстанции установлено следующее.
Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 57483 по состоянию на 28.01.2013 за налогоплательщиком числится следующая задолженность по налогам, сборам, пени и штрафам (далее - спорная сумма):
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет: 8 163 рублей 44 копеек - недоимка; 29 186 рублей 31 копеек - задолженность по пени; 11 389 рублей 92 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации: 13 816 рублей 74 копеек - недоимка, 47 660 рублей 40 копеек - задолженность по пени; 19 110 рублей 85 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации: 13 227 рублей 27 копеек - задолженность по пени; 7 713 рублей 32 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по налогу на имущество предприятий: 01 рублей 62 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по налогу на пользователей автомобильных дорог: 4 726 рублей 03 копеек - недоимка; 16 993 рублей 21 копеек - задолженность по пени; 571 рублей 23 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- прочие налоги и сборы: 889 рублей 45 копеек - недоимка, 5 522 рублей 61 копеек - задолженность по пени; 661 рублей 24 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц: 46 рублей 15 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- по целевому сбору с граждан и предприятий на содержание милиции, благоустройство территорий, образование и другие цели, мобилизуемые на территориях городских поселений: 7 рублей 50 копеек переплата, 27 рублей 15 копеек - задолженность по налоговым санкциям;
- прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях городских округов: 859 рублей 90 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
Налогоплательщик в судебном заседании поддерживает заявленные требования, считает их обоснованными по основаниям указанным в уточненном заявлении, считает, что налоговый орган утратил возможность взыскания спорной суммы задолженности.
Заинтересованным лицом в материалы дела представлены письменные пояснения на заявление, в которых указывает, что суммы, включенные в оспариваемую справку, образовались до 01.01.2003 г., представить доказательства, подтверждающие срок возникновения спорных сумм не представляется возможным, в связи с истечением сроков хранения документов, на основании которых начислены данные суммы.
Представитель налогового органа заявленные требования не признает, пояснил, что доказательств по принятию мер о взыскании недоимки не представить не может.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон и оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Абзацем 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено взыскание налога в судебном порядке с организации, которой открыт лицевой счет.
В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ, принудительное взыскание пеней с организаций в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, производится в судебном порядке.
В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Статьей 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен срок выявления недоимки. При этом законодатель установил различные сроки направления требования применительно к выявлению недоимки в ходе мероприятий налогового контроля.
В данном случае на основании имеющихся в материалах дела документов, с учетом установленных судом фактических обстоятельств дела, момент выявления недоимки следует соотносить со сроком уплаты спорных сумм налога, учитывая при этом, что формальное толкование понятия "выявление недоимки" не должно искусственно увеличивать срок для направления требования. При этом, как и прежде, нарушение срока выставления требования на уплату налога не прерывает течение общего срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71). То есть срок взыскания недоимки при нарушении срока выставления требования будет исчисляться таким же образом, как если бы требование было выставлено вовремя.
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.
Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Из системного анализа ст. ст. 46, 47, 48, 52, 70 НК РФ следует, что срок принудительного взыскания налога представляет собой совокупность сроков уплаты налога, на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке (10 дней) и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (6 месяцев).
При этом, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07 указывается, что, исходя сравнительного анализа и системного толкования ст. ст. 23, 78, 87, 113 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом ч. 6 ст. 13 АПК РФ, следует, что давностный срок взыскания налоговых платежей и, соответственно, начисленных пеней объективно ограничивается тремя годами.
Из пояснений налогового органа и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 57483 по состоянию на 28.01.2013, следует что недоимка, в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 57483 по состоянию на 28.01.2013, образовалась до 01.01.2003 г. и на сегодняшний день не погашена.
Налоговым органом не заявлены возражения в отношении доводов заявителя об истечении сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, на взыскание спорной суммы.
При этом, налоговым органом не представлены надлежащие доказательства принятия предусмотренных законодательством о налогах и сборах мер принудительного взыскания.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Согласно ч. 3.1 ст. 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.
При данных обстоятельствах, учитывая непредставление налоговым органом в материалы судебного дела доказательств принятия в сроки принудительного взыскания, предусмотренные ст. ст. 46, 47, 48, 52, 70 НК РФ, соответствующих мер взыскания, суд приходит к выводу, что спорная недоимка и задолженности по пеням и штрафам является безнадежной к взысканию с позиции пп. 4, 5 п. 1 ст. 59 НК РФ.
Кроме того, следует отметить, что до 01.01.2006 срок принудительного взыскания налога, сбора, пени и штрафа, предусмотренный ст. ст. 46, 47, 48, 52, 70, п. 7 ст. 114, ст. 115 НК РФ, являлся пресекательным и восстановлению не подлежал.
На основании изложенного суд приходит к выводу, что заявленные требования в части признания безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени и санкциям, числящейся по лицевому счету заявителя по состоянию на 01.01.2003 подлежат удовлетворению, в связи с утратой налоговым органом возможности ее взыскания.
Вместе с тем налогоплательщик в заявленных требованиях просит признать безнадежной к взысканию числящуюся по его лицевому счету переплату по целевому сбору с граждан и предприятий на содержание милиции, благоустройство территорий, образование и другие цели, мобилизуемые на территориях городских поселений в размере 7 рублей 50 копеек.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности признания безнадежной к взысканию переплаты, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами.
При таких обстоятельствах в удовлетворении требования заявителя в части признания безнадежной к взысканию переплаты по целевому сбору с граждан и предприятий на содержание милиции, благоустройство территорий, образование и другие цели, мобилизуемые на территориях городских поселений в размере 7 рублей 50 копеек следует отказать.
Расходы заявителя по уплате государственной пошлины сумме 2000 рублей относятся на налоговый орган на основании ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 49, 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

1. Уточнение заявленных требований принять.
2. Заявленные требования удовлетворить частично.
3. Признать безнадежной к взысканию числящуюся по лицевому счету Дачного некоммерческого товарищества "Родные просторы" (460048, Оренбургская область, г. Оренбург, проезд Автоматики, дом 12, корпус В; ОГРН 1035604202215, ИНН 5609021292) по состоянию на 01.01.2003 недоимку по налогам, пени и штрафным санкциям, а именно:
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет: 8 163 рублей 44 копеек - недоимка; 29 186 рублей 31 копеек - задолженность по пени; 11 389 рублей 92 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
- По налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации: 13 816 рублей 74 копеек - недоимка, 47 660 рублей 40 копеек - задолженность по пени; 19 110 рублей 85 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
- По НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации: 13 227 рублей 27 копеек - задолженность по пени; 7 713 рублей 32 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
- По налогу на имущество предприятий: 01 рублей 62 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
- По налогу на пользователей автомобильных дорог: 4 726 рублей 03 копеек - недоимка; 16 993 рублей 21 копеек - задолженность по пени; 571 рублей 23 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
- Прочие налоги и сборы: 889 рублей 45 копеек - недоимка, 5 522 рублей 61 копеек - задолженность по пени; 661 рублей 24 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
- По сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц: 46 рублей 15 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
- По целевому сбору с граждан и предприятий на содержание милиции, благоустройство территорий, образование и другие цели, мобилизуемые на территориях городских поселений: 27 рублей 15 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
- Прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях городских округов: 859 рублей 90 копеек - задолженность по налоговым санкциям.
Обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.
4. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
5. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (460005, г. Оренбург, Оренбургская область, ул. Шевченко, д. 26/2; ОГРН 1025600895583, ИНН 5609007386, зарегистрирована в качестве юридического лица 15.12.2004 ИФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга Оренбургской области, г. Оренбург) в пользу Дачного некоммерческого товарищества "Родные просторы" (460048, Оренбургская область, г. Оренбург, проезд Автоматики, дом 12, корпус В; ОГРН 1035604202215, ИНН 5609021292; зарегистрировано в качестве юридического лица 23.04.1992 Регистрационной палатой г. Оренбурга, г. Оренбург) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) рублей.
Исполнительный лист на взыскание судебных расходов по уплате государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения суда в законную силу.
Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья
А.А.АЛЕКСАНДРОВ


------------------------------------------------------------------